ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПО НДС

Ошибки при оформлении НН

 К сожалению, ни Налоговым кодексом (далее – НК), ни Порядком, утвержденным приказом Минфина от 01.01.11 г. № 1379 (далее Порядок – № 1379), механизм исправления ошибок, допущенных при оформлении НН, не предусмотрен. Тем не менее на практике такие ошибки встречаются довольно часто и плательщикам приходится искать выход из ситуации. Как правило, НН с ошибками просто заменяют на правильные, что тоже не предусмотрено нормативными документами, но практикуется повсеместно, поскольку иные варианты потенциально опасны. Однако заменить документ можно не всегда. Например, его данные уже нашли отражение в отчетности или Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Рассмотрим несколько ситуаций из практики:

Ситуация 1. По одной поставке продавцом были выписаны две НН (по первому и по второму событию) и предоставлены покупателю. Когда была обнаружена ошибка, оказалось, что покупатель уже отразил обе НН в своем учете и отчетности. Как исправить ошибку?

Алгоритм исправления ошибки

Напомним, что в период действия Закона об НДС рекомендовали делать в этом случае специалисты налоговых органов. Предлагалось два варианта: оформить расчет корректировки с причиной корректировки «Ошибочно выписана» либо направить письмо покупателю, уведомив его об аннулировании продавцом ошибочно выписанной НН. Сейчас в Единой базе налоговых знаний (разд. 130.23) есть ответ на вопрос, что делать, если в описанной ситуации продавец обе НН зарегистрировал в своем электронном Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр) и отразил в декларации по НДС «лишнее» налоговое обязательство. Он гласит: поставщик, который на одну поставку ошибочно выписал две НН по первому и по второму событию, может откорректировать налоговые обязательства, начисленные на основании НН, которую выписал по второму событию, путем оформления расчета корректировки к такой НН при условии, что факт получения расчета корректировки покупателем подтвержден его подписью. Напомним покупателю: второе событие не дает права на повторный налоговый кредит даже при наличии НН.

Ситуация 2. Допущена арифметическая ошибка в НН, не подлежащей регистрации в ЕРНН, налоговые обязательства отражены в отчетности. Как исправить?

Алгоритм исправления ошибки

В Единой базе налоговых знаний (разд. 130.21) разъяснено, что НН с арифметическими ошибками не расценивается как документ и не может быть основанием для формирования налогового кредита у покупателя. А внесение изменений или корректировка показателей НН осуществляется только в случаях, предусмотренных ст. 192 НК. При этом покупателю рекомендовано подать вместе с декларацией за отчетный период заявление с жалобой на поставщика. Иными словами, ответ на вопрос «Как исправить?» – никак. В этом случае поставщику нужно отразить налоговое обязательство правильно (исправить Реестр на основании бухгалтерской справки и подать уточняющий расчет) и ждать проверки в связи с жалобой покупателя. Но учитывая, что орган ГНС допускает возможность выписки расчета корректировки к НН, которая вообще не должна была быть выписана (см. рекомендацию ГНС в предыдущей строке) и другие разъяснения (см. в табл. 3), рекомендуем выписывать расчет корректировки, если можно «прикрыть» ошибку, например, изменением компенсации стоимости товаров/услуг Как видим, отсутствие нормативного регулирования вопроса исправления ошибок при оформлении налоговой накладной приводит к тому, что рекомендации налоговых органов для разных видов ошибок различаются. На наш взгляд, это методологически неправильно и нужно вносить изменения в нормативные акты. Кстати, отсутствие норм – это не запрет. В Порядке № 1379 нет нормы, запрещающей исправлять ошибки, как, например, в п. 4.5 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (далее – Положение № 88), где написано, что исправления не допускаются в документах, которыми оформлены кассовые, банковские операции и операции с ценными бумагами. Поэтому, что не запрещено – то разрешено. Но по сложившейся практике очевидно, что безопаснее следовать рекомендациям налоговых органов. А приведенные в пользу возможности исправления ошибок в НН аргументы использовать, если случится налоговый спор. Обратите внимание! Корректировка данных НН, в том числе ее обязательных реквизитов, необязательно является следствием ошибки, а может быть связана с новыми обстоятельствами. Например, если по первому событию – оплате импортных товаров – была выписана налоговая накладная с одним кодом УКТВЭД, а после фактического их ввоза код был уточнен, то налоговые органы рекомендуют выписать «обнуляющий» количество товара расчет корректировки и новую НН с верным кодом. Поясняется такой алгоритм тем, что изменение номенклатуры товаров является разновидностью изменения компенсации его стоимости, поскольку один вид товаров количественно уменьшается, а другой увеличивается (Единая база налоговых знаний, разд. 130.10). Таким же образом, на наш взгляд, можно аргументировать любое исправление в номенклатуре поставки, подтвердив такую корректировку, например, внесенным изменением в спецификацию к договору. В полной версии статьи вы также узнаете как справить ошибки в Реестре выданных и полученных налоговых накладних, ошибки в ЕРНН и в налоговой отчетности. Материал взят из журнала «http://www.balance.ua/balans_budget/detail.php?ID=51087», 2012, № 27.