Импортные операции: оформление, контроль, учет, налогообложение

Многие сельскохозяйственные предприятия либо уже осуществляли операции по ввозу товаров (сельхозтехники, сырья и т. п.) из-за границы, либо планируют осуществлять такие операции в будущем. В данной консультации мы остановимся на вопросах документального оформления, контроля, учета и налогообложения импортных операций.
Импорт и его документальное оформление
В соответствии со ст. 1 Закона от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959) импорт (импорт товаров) – это покупка (в т. ч. с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом либо без ввоза этих товаров на территорию Украины.
В то же время согласно ст. 188 Таможенного кодекса (далее – ТК) импорт – это таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения срока их нахождения на этой территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений.
Следовательно, импорт как операция может быть как с ввозом товара на территорию Украины, так и без него, тогда как импорт в понимании таможенного режима предусматривает обязательный ввоз товаров на таможенную территорию Украины. Ввоз товаров в Украину в таком таможенном режиме подтверждается грузовой таможенной декларацией (ГТД).
Украинское предприятие (в т. ч. и сельскохозяйственное), планирующее приобрести товар у иностранного поставщика (нерезидента), прежде всего должно заключить с ним внешнеэкономический договор (контракт), которым должен быть определен порядок поставки, номенклатура товаров, цены, порядок расчетов, реквизиты сторон и т. п. Такой договор согласно ст. 6 Закона № 959 заключается в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором Украины или законом. Кроме договора с нерезидентом оформляются другие документы, которые, в частности, подтверждают факт передачи товара от поставщика к получателю (акт приемки-передачи, инвойс и т. п.).
Контроль расчетов по импортному контракту
Импортные операции, осуществляемые на условиях отсрочки поставки (т. е. когда сначала перечисляется предоплата за границу, а через некоторое время нерезидент поставляет оплаченный товар), подлежат государственному контролю. Так, согласно ст. 2 Закона от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее – Закон № 185) указанные операции должны быть завершены в срок 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа в пользу нерезидента.
Согласно ст. 4 Закона № 185 нарушение резидентами сроков, предусмотренных, в частности, вышеприведенной нормой ст. 2 данного Закона, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0, 3 % от стоимости недопоставленного товара в иностранной валюте, пересчитанной в гривни по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. При этом общий размер начисленной пени не может превышать такой стоимости недопоставленного товара.
Продление вышеуказанного срока расчетов возможно лишь в случае, если украинское предприятие перечисляет средства по договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, тендерной поставки, гарантийного обслуживания, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения (ст. 6 Закона № 185) и при условии получения заключения об отнесении операций резидента к таким, которые осуществляются по вышеперечисленным договорам. Такое заключение предоставляется Министерством экономического развития и торговли согласно Порядку продления сроков расчетов по внешнеэкономическим операциям, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.07 г. № 1409.
Непосредственный контроль валютных операций (в т. ч. импортных) осуществляет банк, в котором открыт валютный счет (счета) украинского предприятия (резидента) и через который была осуществлена предоплата нерезиденту. Банк снимает с контроля такую операцию после ввоза товара (продукции) на территорию Украины на основании ГТД (в частности, типа IМ-40 «Импорт») и при наличии информации об этой операции в реестре ГТД (п. 3.3 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136).
Декларирование валютных ценностей
Валютные ценности и имущество резидентов, находящееся за пределами Украины, подлежат обязательному декларированию (ст. 9 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля»). Форма Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее – Декларация), утверждена приказом Минфина от 25.12.95 г. № 207. В данную Декларацию включаются, в частности, суммы средств, перечисленных за границу, и выставленные векселя по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены установленные законодательством сроки исполнения этих контрактов (п. 13 разд. II Декларации).
То есть при осуществлении импортных поставок декларированию подлежит лишь «просроченная» предоплата нерезиденту, то есть такая, по которой на конец отчетного периода (квартала) истек 180-дневный срок, а поставка оплаченного товара не состоялась и отсутствуют основания для продления данного срока (нет соответствующего заключения).
В расширенной версии статьи также рассмотрены следующие вопросы: налогообложение (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль), бухгалтерский учет и приведены примеры таких операций. Материал взят из номера журнала "Баланс-Агро" №16. http://balance.ua/Agro/detail.php?ID=48482

ИКК "Баланс-Клуб"
Адрес: Украина, 49047, г. Днепропетровск, переулок Станкостроительный, 4
Телефон/факс: (056) 370-44-25.