Бартерные операции: кратко о главном

Желание получить необходимое в обмен на лишнее присуще большинству предпринимателей. Удовлетворить эту потребность можно с помощью бартера. Рассмотрим основные правила, установленные в бухгалтерском и налоговом учете бартерных операций: порядок определения стоимости полученных при обмене активов и ее соответствие обычным ценам.
Сущность бартерных операций
Сравним определения бартерной операции, приведенные в гражданском и налоговом законодательстве.
Согласно ч. 1 ст. 715 Гражданского кодекса (далее – ГК) договор мены (бартера) предусматривает обмен между сторонами определенным товаром. Однако в соответствии с ч. 5 этой же статьи договором мены может быть установленный обмен имущества на работы (услуги).
В соответствии с пп. 14.1.10 Налогового кодекса (далее – ПК) бартерная (товарообменная) операция – это хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора. То есть идет речь о договоре мены.
Как видим, существенных отличий нет.
Налог на прибыль
Обычная цена и ее обоснование
Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже (не выше) обычных цен (п. 153.10 ПК).
Согласно пп. 14.1.71 ПК обычная цена – это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено данным Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.
До 01.01.13 г. в целях определения обычной цены следует руководствоваться п. 1.20 Закона о прибыли. В этом пункте сказано, что обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора (кроме частных случаев, установленных этим же подпунктом). Если не доказано обратное, определенная сторонами договора цена считается соответствующей уровню справедливой рыночной цены. В свою очередь, справедливая рыночная цена – это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу на следующих условиях:
• продавец желает передать такие товары, а покупатель желает их получить при отсутствии какого-либо принуждения;
• обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о товарах и ценах, сложившихся на рынке идентичных (однородных) товаров в сравнимых условиях.
Условия договоров на рынке идентичных (однородных) товаров признаются сравнимыми, если отличия между такими условиями существенно не влияют на цену или могут быть экономически обоснованы. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, во внимание принимаются скидки, связанные:
• с сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары;
• потерей товарами качества или других свойств;
• истечением (приближениям даты окончания) срока хранения (годности к реализации);
• сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров на рынки.
Таким образом, если покупатели не являются связанными лицами относительно продавца, то можно считать, что цена договора соответствует уровню справедливых рыночных цен. Однако это утверждение должно быть обосновано соответствующими документами.
Для обоснования уровня обычной цены мы рекомендуем:
• утвердить приказ о маркетинговой политике, в котором определить условия ценообразования и предоставления скидок;
• в договор мены включить следующую оговорку: «Покупатель и Продавец настоящим подтверждают, что они являются фактически и юридически независимыми один от другого лицами, действуют без принуждения и в полной мере владеют достаточной информацией о товарах, которые являются предметом настоящего договора, а также о ценах, которые сложились на рынке идентичных товаров в сравнимых условиях».
Кстати, в письме ГНС от 18.11.11 г. № 5944/6/10-1114/4674 указано: обязанность доказать, что какое-либо начисление или решение контролирующего органа является правомерным, в ходе процедуры административного обжалования возлагается на сам контролирующий орган, то есть на работников ГНС.
Специальные правила обмена активами
НК содержит специальные правила, которые необходимо соблюдать при обмене основных средств или других необоротных активов, а также нематериальных активов (далее – объекты).
Так, первоначальная стоимость (именно она в дальнейшем будет амортизироваться) объекта:
• полученного в обмен на подобный объект – равняется стоимости переданного объекта, уменьшенной на сумму накопленной амортизации. Указанная первоначальная стоимость не может превышать обычной цены полученного объекта – п. 146.9 НК;
• полученного в обмен (частичный обмен) на неподобный объект – определяется так же, как и при обмене подобными объектами, но с последующим увеличением на сумму полученных денежных средств или уменьшением на сумму уплаченных средств. Определенная таким образом первоначальная стоимость тоже не может превышать обычной цены полученного объекта (п. 146.10 НК).
В результате обмена:
• в доходы включается сумма превышения доходов от отчуждения объекта над балансовой стоимостью объекта;
• в расходы – сумма превышения балансовой стоимости объекта над доходами от отчуждения (п. 146.13 НК).
В полной версии статьи раскрыты такие нюансы как НДС, Бухгалтерский учет, а также в виде таблицы приведены типовые бухгалтерские проводки, связанные с обменом основных средств. Матеріал взят из журнала „Баланс-Агро” №15. http://balance.ua/Agro/detail.php?ID=48182

ИКК "Баланс-Клуб"
Адрес: Украина, 49047, г. Днепропетровск, переулок Станкостроительный, 4
Телефон/факс: (056) 370-44-25.