Плата за землю для физлиц

Плата за землю – это общегосударственный платеж, который взимается в виде земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной формы собственности. В этой консультации рассмотрим основные моменты уплаты этого платежа для физических лиц.
Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом (далее – ЗК), согласно которому пользование землей является платным (ст. 206 ЗК). Порядок уплаты этого платежа, определение плательщиков, объекта и базы налогообложения, ставки и прочее указаны в разд. XIII Налогового кодекса (далее – НК).
Плательщиками являются собственники земельных участков и земельных паев, а также землепользователи (ст. 269 НК), а объектом налогообложения – земельные участки, которые находятся в собственности (пользовании), или паи, находящиеся в собственности.
Собственники земли и землепользователи – это физические лица (как резиденты, так и нерезиденты), получившие право собственности на землю (пп. 14.1.34 НК), в том числе и на условиях аренды (пп. 14.1.73 НК).
Право собственности на землю у граждан возникает на основании договора купли-продажи или другого гражданско-правового соглашения (приватизации, получения наследства, получения пая и пр.) (ст. 81 ЗК).
Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законодательством (ст. 126 ЗК).
С момента возникновения права собственности или права пользования земельным участком возникает обязанность вносить в бюджет плату за землю (п. 287.1 НК) – в виде земельного налога или арендной платы за землю.
Если в течение календарного года право собственности на земельный участок переходит от одного собственника к другому, то предыдущий собственник уплачивает налог с 1 января и до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на земельный участок, а новый собственник – начиная с месяца, в котором такое право возникло (п. 286.5 НК).
Напомним, что для начисления земельного налога используются данные Государственного земельного кадастра, который содержит в себе сведения о месте расположения и правовой режим земельных участков, их оценку, классификацию, количественную и качественную характеристику и пр. (п. 286.1 НК). Такие сведения должно давать Государственное агентство земельных ресурсов, положение о котором утверждено Указом Президента от 08.04.11 г. № 445/2011.
Основанием для начисления арендной платы за землю государственной и коммунальной формы собственности является зарегистрированный договор аренды такого земельного участка.
Напомним, что центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель по состоянию на 1 января текущего года (п. 289.2 НК). В 2012 году этот коэффициент составил 1 (см. «БАЛАНС», 2012, № 8, с. 22).
Порядок исчисления земельного налога:
• по земельным участкам, где проведена денежная оценка земли, – за базу налогообложения принимается нормативная денежная оценка с учетом коэффициента индексации – в размере 1 % от денежной оценки (ст. 274 НК). Эта норма не распространяется на земли сельхозугодий (ст. 272 НК), лесохозяйственные земли (ст. 273 НК), земли промышленности, расположенные за чертой населенных пунктов, а также земли (в пределах населенного пункта), занятые жилым фондом, автостоянками, садовыми и дачными домами физических лиц.
• по земельным участкам, где не проведена денежная оценка, – исходя из площади земельного участка и ставок налога, установленных в зависимости от населенного пункта согласно ст. 275, 277, 279, 280 НК.
Отдельно можно сказать о земельном налоге для дачных и садовых участков физлиц:
• по земельным участкам сельхозугодий для пашни, сенокосов и пастбищ, независимо от их местонахождения, применяется ставка налога 0, 1 %, для многолетних насаждений – 0, 03 % от нормативной денежной оценки (ст. 272 НК);
• по земельным участкам несельхозугодий, находящимся в пределах населенных пунктов, где денежная оценка проведена, – 3 % от суммы налога, исчисленного по ст. 274 и 275 НК (п. 276.1 НК);
• по земельным участкам несельхозугодий, находящимся за пределами населенного пункта, где денежная оценка проведена, – 1 % от нормативной денежной оценки земли (п. 274.1 НК);
• по земельным участкам садовых обществ, расположенных за пределами населенного пункта, где денежная оценка не проведена, в том числе занятыми дачными домами, – 5 % от нормативной денежной оценки площади пашни по области (п. 277.2 НК);
• если земельные участки приватизированы гражданами – членами садоводческого общества (получен государственный акт на землю), то они самостоятельно уплачивают земельный налог (кроме пользующихся льготой по ст. 281 НК). За собственные земли общего пользования налог уплачивается садовым обществом.
Размер арендной платы за земли государственной и коммунальной формы собственности устанавливается договором аренды, но годовая сумма платежа не может быть меньше трехкратного размера земельного налога (для сельхозземель – суммы налога) и не больше 12 % нормативной денежной оценки земли (п. 288.5 НК).
Учет физлиц – плательщиков налога проводится органами ГНС ежегодно до 1 мая (п. 287.2 НК), а выдача налогового уведомления-решения – до 1 июля текущего года (п. 286.5 НК).
Уплатить земельный налог физлица должны в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения, то есть не позднее 29 августа текущего года. Дата уплаты земельного налога для физлиц, получивших право собственности на земельные участки после 1 мая, определяется с учетом даты перехода права собственности.
Обратите внимание: если государственный акт на право собственности на земельный участок или договор аренды земли государственной или коммунальной формы собственности оформлен:
• на физлицо-предпринимателя, который находится на общей системе налогообложения, то такой предприниматель самостоятельно исчисляет сумму платежа и не позднее 20 февраля подает органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию с разбивкой по месяцам (п. 286.2 НК) и соответственно ежемесячно уплачивает налог в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.4 НК). Единщики, использующие землю в своей хоздеятельности, освобождаются от подачи отчетности, начисления и уплаты налога на этот земельный участок (пп. 297.1.4 НК);
• физлицо-гражданина – то порядок начисления и уплаты регулируется п. 287.2, 287.5 НК. Об этом сказано в письмах ГНС от 06.03.12 г. № 6535/7/17-3217, от 14.03.12 г. № 7267/7/17-3217 (см. соответственно на с. 25, 27 этого номера), от 13.03.12 г. № 7188/7/17-3217.
Льготы по уплате земельного налога для физических лиц (перечислены в ст. 281 НК) подразделяются на две группы:
• льготы для отдельных категорий граждан (инвалиды 1-й и 2-й групп; физлица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет, пенсионеры по возрасту; ветераны войны и чернобыльцы);
• льготы, предоставляемые всем физлицам при условии соблюдения определенного режима использования земли (например, для ведения личного крестьянского хозяйства – в размере не более 2 га, садоводчества – не более 0, 12 га, дачного строительства – 0, 10 га, гаражей – 0, 01 га и пр.).
Льготы по арендной плате за землю государственной и коммунальной формы собственности законодательством не предусмотрены.
Если орган ГНС своевременно не привлек физлицо к уплате земельного налога:
• то плательщик налогов не несет ответственности за своевременность, достоверность и полноту начисления такой суммы, но отвечает за уплату согласованного налогового обязательства и имеет право оспорить указанную сумму в порядке, установленном НК (п. 54.5 НК);
• налоговый орган имеет право самостоятельно исчислить сумму денежных обязательств в течение 1 095 дней, следующих за последним днем срока уплаты денежных обязательств (п. 102.1 НК).
При этом на сумму налогового обязательства, не уплаченного в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления – решения, начисляется пеня (ст. 129 НК).
Материал взят из журнала «Баланс»№ 43-44. http://balance.ua/magazine/archive_detail.php?ID=49868